Araþtýrma Geliþtirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Kanununa Göre Gelir Vergisi Stopaj Teþviki Uygulanmasýna Ýliþkin Açýklamalarýn Yapýldýðý 1 Seri No.’lu Genel Teblið Yayýnlandý.

 

6 Aðustos 2008 tarih ve 26959 Sayýlý Resmi Gazete’de 1 Seri No.’lu “5746 Sayýlý Araþtýrma ve Geliþtirme Faaliyetlerinin  Desteklenmesi Hakkýnda Kanun Genel Tebliði” yayýnlanarak; 5746 Sayýlý “Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkýnda Kanun” un 3 ve 4 üncü maddelerinde düzenlenen “Gelir Vergisi Stopajý Teþviki” uygulama esaslarý hakkýnda örnekli açýklamalar yapýlmýþtýr.

 

5746 Sayýlý “Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkýnda Kanun” ile ilgili olarak daha önce 04.03.2008 tarih ve 2008/36 Sayýlý, 14.03.2008 tarih ve 2008/42 Sayýlý, 05.08.2008 tarih ve 2008/137 Sayýlý sirkülerimiz ile gerekli açýklamalar yapýlmýþtýr.

 

Özetlemek gerekirse 5746 Sayýlý Kanun ile 1 Nisan 2008 – 31.12.2023 döneminde yaklaþýk 16 yýl boyunca araþtýrma ve geliþtirme faaliyetlerine

avantajlarý saðlanmaktadýr.

 

5746 Sayýlý Kanun’un 3 üncü maddesi 2 nci fýkrasýna göre kamu personeli haricinde Gelir Vergisi Stopajý Desteðinden yararlanacak olan iþletmler aþaðýda sayýlmýþtýr.

çalýþan Ar-Ge ve destek personelinin; bu çalýþmalarý karþýlýðýnda elde ettikleri ücretlerinin doktoralý olanlar için yüzde doksaný, diðerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden müstesnadýr.

 

1 No.’lu Genel Tebliðe göre;

5746 Sayýlý Kanun uyarýnca Ar-Ge Merkezi belgesi alabilmek için Ar-Ge merkezlerinde en az 50 (elli) tam zaman eþdeðer Ar-Ge personeli istihdam edilmesi zorunludur. Bu nedenle, gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanmak için Ar-Ge merkezlerinde en az 50 tam zaman eþdeðer Ar-Ge personeli istihdam edilmesi gerekmektedir. 

           

Ar-Ge merkezleri dýþýnda, teknoloji merkezi iþletmelerinde Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogiriþim sermaye desteklerinden yararlanan iþletmelerde ve rekabet öncesi iþbirliði projelerinde gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanmak için personel sýnýrlamasý bulunmamaktadýr.

           

Gelir vergisi stopajý teþvikinin hesaplanmasýnda kapsama giren personelin fiilen Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayýrdýklarý zamanýn, toplam çalýþma zamanýna oraný esas alýnacaktýr. Kanun kapsamýnda faaliyette bulunan personelin, ay içindeki çalýþmalarýnýn tamamýnýn Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olmasý halinde hak kazanýlmýþ hafta tatili ve yýllýk ücretli izin süreleri de 50 (elli) tam zaman eþdeðerin hesabýnda bu kapsamda deðerlendirilerek gelir vergisi stopajý teþviki uygulamasýnda dikkate alýnacaktýr. Ancak, bir günde 8,  haftada 45 saatin üzerindeki çalýþma süreleri ile ek çalýþma süreleri 50 (elli) tam zaman eþdeðerin hesabýnda dikkate alýnmaz.

 

Kýsmi çalýþma halinde ise, personelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayýrdýðý zamanýn toplam çalýþma zamanýna oraný dikkate alýnmak suretiyle bulunan ücret tutarlarý Ar-Ge ve yenilik harcamasý olarak dikkate alýnacaktýr. Kýsmi çalýþan personelin hafta tatili ve yýllýk ücretli izin süreleri dikkate alýnmaz.

 

 

Teþvik uygulamasýnda istisna, Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamýnda fazla mesai dahil çalýþtýðý süreye iliþkin ücret matrahýna uygulanacaktýr. Ücret matrahýna söz konusu istisnanýn uygulanmasý sonucu vergiye tabi ücret ile bu ücret üzerinden yapýlan stopaj tutarý muhtasar beyannameye yansýtýlacaktýr.

 

 

Gelir vergisi stopajýna iliþkin teþviklerden yararlanacak olan destek personelinin tam zaman eþdeðeri sayýsý, toplam tam zamanlý Ar-Ge personeli sayýsýnýn yüzde onunu geçemez. Hesaplamalarda çýkan kesirler tama tamamlanýr. Destek personelinin tam zaman eþdeðeri sayýsý, toplam tam zamanlý Ar-Ge personeli sayýsýnýn yüzde onunu geçmesi halinde brüt ücreti en az olan destek personelinin ücretinden baþlanýlarak hangi personelin faydalanacaðý belirlenir. Yararlanacaklar kapsamýnda olanlarýn ücretleri eþit ise iþverenlerce belirleme yapýlacaktýr.

 

 

1 Seri No.’lu Teblið’de uygulamaya iliþkin 2 adet örnek verilmiþtir.

 

Örnek 1: (X) Anonim Þirketine ait Ar-Ge merkezinde 70 tam zaman eþdeðer Ar-Ge personeli ve 6 tam zaman eþdeðer destek personeli çalýþmakta olup, Ar-Ge personelinin 9’u doktoralýdýr. Doktoralý personel Bay (A)’ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamýndaki çalýþmasýna iliþkin 2.000 YTL brüt ücret ödenmektedir.

 

(X) A.Þ.’nin bu kapsamda yapacaðý ücret ödemelerinden Ar-Ge kapsamýnda çalýþtýrýlan doktoralý ve bekar personel Bay (A)’ya ait istisna uygulamasý aþaðýdaki gibi olacaktýr.

 

 

Böylece Ar-Ge merkezinde çalýþan Bay (A)’nýn ücret gelirinden (1.530 YTLx %15=) 229,5 YTL tutarýnda vergi istisnaya tabi olacak, istisna dýþýnda kalan ücret matrahýndan hesaplanan 25,5 YTL tutarýndaki gelir vergisi ise asgari geçim indirimi uygulamasý nedeniyle vergi dairesine ödenmeyecektir.

 

Söz konusu hesaplama, Ar-Ge kapsamýnda çalýþan doktoralý ve diðer personelin her biri  için yapýlarak, Ek:1 ve Ek:2’de yer alan "Ýstihdam Edilen Ücretlilere Ýliþkin Bilgiler" ile  "Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetleri Kapsamýnda Ücret Ödemeleri Ýstisnasýna Ýliþkin Bildirim" doldurulacak ve muhtasar beyanname ekinde verilecektir.

 

Örnek 2: Bir yýldan beri yürütülmekte olan iki adet Ar-Ge projesinden birisinin (M) Kamu kurumu tarafýndan desteklenmesine karar verilmiþ ve destek karar yazýsý 1/7/2008 tarihi itibarýyla düzenlenmiþtir. Bu projede çalýþan araþtýrmacý ve bekar Bayan (B)’nin almýþ olduðu 3.000 YTL’lik brüt ücrete iliþkin istisna uygulamasý aþaðýdaki þekilde hesaplanacaktýr.

 

 

Böylece Kamu kurumu tarafýndan desteklen Ar-Ge projesinde çalýþan Bayan (B)’nin 1/7/2008 tarihinden itibaren ücret gelirinden dolayý  (2.040 YTLx%15=) 306 YTL tutarýnda vergi istisnaya tabi olacak, istisna dýþýnda kalan ücret matrahýndan hesaplanan 76,5 YTL tutarýndaki gelir vergisinden ise 45,63 YTL tutarýndaki asgari geçim indiriminin mahsubu sonucu kalan 30,87 YTL muhtasar beyannameye dahil edilerek vergi dairesine ödenecektir.

 

Gelir Vergisi stopajý teþviki uygulamasý 01.04.2008 tarihinden itibaren yürürlüðe girmiþtir. Teþvik uygulamasýndan bu Kanun uyarýnca yayýmlanan “Araþtýrma ve Geliþtirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine Ýliþkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliði”nde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde yararlanýlacaktýr.

 

Bu nedenle anýlan yönetmelikte yeralan hükümler çerçevesinde;

desteklenen ya da TÜBÝTAK tarafýndan yürütülen  Ar-Ge ve yenilik projelerinde, destek karar yazýsýnýn düzenlendiði veya proje sözleþmesinin yürürlüðe girdiði,

 

tarihten itibaren gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanýlabilecektir.

 

5746 sayýlý Kanunun yürürlüðe girdiði tarihten önce baþlanýlmýþ olan Ar-Ge ve yenilik projelerinde;

tarih itibarýyla gelir vergisi stopajý teþviki hükümlerinden yararlanýlacaktýr. 

 

 

5746 sayýlý Kanun’da belirtilen gelir vergisi stopajý teþvikinden kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi iþletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluþlarý ile kanunla kurulan vakýflar tarafýndan veya uluslararasý fonlarca desteklenen ya da TÜBÝTAK tarafýndan yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogiriþim sermaye desteklerinden yararlanan iþletmelerde ve rekabet öncesi iþbirliði projelerinde çalýþan Ar-Ge ve destek personelinin yararlanacaðý belirtilmiþ olup, aþaðýda belirtilen ödemeler nedeniyle gelir vergisi stopajý teþviki uygulamasýndan yararlanýlamayacaktýr.

 

2.1. Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamý dýþýndaki çalýþmalara ait ücret ödemeleri,

 

2.2. Ar-Ge ve yenilik projelerinde görev alan ve/veya iþletmelerde çalýþan kamu  personeline yapýlan ücret ödemeleri,

 

2.3. Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamýnda ay içinde kýsmî zamanlý olarak çalýþan personelin hak kazanýlmýþ hafta tatili, yýllýk ücretli izin ve mazeret izni gibi sürelere isabet eden ücret ödemeleri.

 

1 No’lu Tebliðe göre; aþaðýda belirtilen hallerde gelir vergisi stopaj teþviki uygulanmaz:

 

3.1. 5746 Sayýlý Kanuna göre Ar-Ge merkezi olabilme niteliði, geçici verilendirme dönemini içeren üçer aylýk dönemlerde en az 50 (elli) tam zaman eþdeðer personel istihdam þartýna   baðlanmýþtýr. Kanun’da belirtilen sayýda personel istihdam þartýnýn ihlal edildiði geçici vergilendirme dönemi itibarýyla,

 

3.2. Ar-Ge ve yenilik projelerinde, projenin herhangi bir nedenle sona ermesi veya projeye verilen desteðin son bulmasý hallerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti bitmiþ sayýlacaðýndan bu tarihten itibaren,

 

3.3. KOSGEB teknoloji merkezi iþletmelerinde yürütülen projelerin herhangi bir nedenle sona    ermesi veya projeye verilen desteðin son bulmasý hallerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti de         son bulacaðýndan bu tarihten itibaren,

 

3.4. Rekabet öncesi iþbirliði projesinde yer alan iþletmeler, projenin herhangi bir nedenle sona     ermesi halinde bu tarihten itibaren, proje sözleþmesinin iptal edilmesi halinde ise denetimin     baþlama tarihi itibarýyla,

 

gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanýlamayacaktýr.

 

Tamamlanmamýþ bir Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devralan iþletme, Tebliðin yukarýda belirtilen esaslar çerçevesinde gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanýr.

 

 

 

5746 Sayýlý Kanun kapsamýnda gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanan personel için iþverenler 5084 Sayýlý Kanun hükümlerinden ayný vergilendirme dönemi içinde ayrýca yararlanamazlar. Ancak

 

5.1. Ar-Ge ve destek personeli dýþýnda kalan personel ile

5.2. Tam zamanlý  Ar-Ge personeli sayýsýnýn %10’unu aþan destek personeli için,

 

gerekli þartlarýn taþýnmasý halinde, 5084 Sayýlý Kanun’da öngörülen destek ve teþvik unsurlarýndan yararlanýlabilir.

 

 

5746 Sayýlý Kanun’un yürürlüðe girdiði tarih ile bu Tebliðin yayýmlandýðý tarih arasýnda, Kanun ve buna iliþkin yayýmlanan yönetmelik hükümlerinde belirtilen þartlarý yerine getirmiþ olup da Tebliðin yayýmlandýðý tarihe kadar gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlanmamýþ olanlarýn talepte bulunmalarý halinde, 213 Sayýlý Vergi Usul Kanunu’nun düzeltme hükümlerine göre vergi dairesince gerekli düzeltme iþlemleri yapýlýr.

 

Kanun kapsamýnda gelir vergisi stopajý teþvikinden yararlananlarýn, teþvikten yararlanma þartlarýna haiz olmadýklarý halde haksýz yere yararlandýklarýnýn tespiti halinde, haksýz yere yararlanýlan teþvik tutarlarý 213 Sayýlý Vergi Usul Kanunu ile 6183 sayýlý Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanun hükümleri çerçevesinde gerekli müeyyideler uygulanarak vergi dairesince tahsil edilecektir.

 

Tebliðin;

olmak üzere 2 adet ek formu bulunmaktadýr.

 

Yukarýda yer verilen konuyla ilgili ek bilgiye ihtiyaç duyduðunuzda lütfen tarafýmýzla irtibata geçiniz.

 

Saygýlarýmýzla,

 

Deloitte Türkiye

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konularýn çok geniþ kapsamlý bir þekilde ele alýnmasýndan ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacýný taþýmaktadýr. Bu sirkülerler ile amacýmýz muhasebe, vergi, yatýrým, danýþmanlýk alanlarýnda veya diðer türlü profesyonel baðlamda tavsiye veya hizmet sunmak deðildir. Bilgileri kiþisel finansal veya ticari kararlarýnýzda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danýþmana baþvurmanýz tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriðindeki bilgiler, olduklarý þekliyle sunulmaktadýr; "DRT Yeminli Mali Müþavirlik ve Baðýmsýz Denetim A.Þ." ve "Deloitte Touche Tohmatsu" (bir Swiss Verein'i) ve onun üye firmalarý ve bunlarýn iþtirakleri ve filyalleri (bundan böyle ayrý ayrý veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya zýmni bir beyan ve garantide bulunmamaktadýr. "Deloitte", söz konusu sirkülerlerin ve içeriðindeki bilgilerin hata içermediðine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karþýladýðýna dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriðindeki bilgileri kullanýmýnýz sonucunda ortaya çýkabilecek her türlü risk tarafýnýza aittir ve bu kullanýmdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafýnýzca üstlenilmektedir. "Deloitte", söz konusu kullanýmdan dolayý, (ihmalkarlýk kaynaklý olanlar da dahil olmak üzere) sözleþmesel bir dava, kanun veya haksýz fiilden doðan her türlü özel, dolaylý veya arýzi zararlardan ve

cezai tazminattan dolayý sorumlu tutulamaz.